划筹收税司公议浅

一、企业在进行税收筹划时必须遵循的原则同

二、企业筹资、投资与经营活动中的税收筹划问题

三、个人工作中的税收筹划实践

内 容 摘 要

不少人认为，税收筹划就是如何钻税法的空子，造假账偷逃国家税款，实与税收筹划的宗旨相去甚远。税收筹划应该是纳税人在税法许可的范围内，通过对自身的经营或投资活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。划筹收税司公议浅

一、企业在进行税收筹划时必须遵循的原则

税收是国家财政的主要来源，国家凭借其权利利用税收工具的强制性、无偿性、固定性参与社会产品和国民收入分配，纳税成为纳税人将收益向国家无偿让渡。企业要在激烈的市场竞争中得到生存与发展，必须降低各项成本，而税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用那种方法，其结果都是节约税收成本。

（一）合法性原则

税收筹划与偷税、逃税有本质区别，税收筹划是一种合法行为，是通过利用税收优惠的规定、熟练掌握纳税方法、适应控制收支等途径来获得节税利益的活动。

对于“偷税”，世界各国的认识比较一致，而对于“避税”和“税收筹划”，由于在区别上有难度，因此各国对两在概念及法律界定上分歧较大。有的国家认为只要合法一概是允许的，所以不必划分什么是“避税”、什么是“节税”。有的则对避税比较严厉，规定的防范避税的条款较多。

（二）超前性原则

企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前性。企业是在发生交易、获取利益后才发生纳税义务，这要求企业在经济事项发生前就必须事先做出纳税筹划，采取一定的措施或手段，选择最佳纳税方案，减轻或免除了纳税义务。如果经济活动已经发生，就必须严格依法纳税，没有税收筹划的余地了。

（三）成本——效益原则

企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收、提高经济效益的目的。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整踢税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。

（四）整体联动、部门协作原则

高明的税收筹划依赖于高质量的会计信息，而税收筹划不应局限于会计部门。如果企业领导没有纳税筹划的意识，业务部门不予配合，会计人员只是在账上作文章，最终很可能画虎不像反类其犬，给税务部门落下“造假账”的嫌疑。原本经过认真筹划完全可以合理合法地节税最终却演变成了“偷税”。所以，整体联动、部门协作是非常重要的。

二、企业筹资、投资与经营活动中的税收筹划问题

（一）筹资活动中的税收筹划

企业筹集资金有多种渠道，如国家财政资金、银行借贷资金、非银行金融机构资金、其他企业资金、民间资金、企业自留资金等。

在筹资过程中开展税收筹划研究，应着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响，以及怎样的资本配置才能使企业在有效率降低税负的同时，实现所有者权益最大化的目标。

现行会计准则和税法规定，股利只能在企业税后利润中支付，利息支出允许企业在计算应税所得税额时予以扣除，从而相对减少应纳税所得额。因此利息支出有节税作用它相当于国家通过减少所得税的方式为企业承担了一部分利息支出，降低了资金成本。而自有资金的股利支出不能在税前列支，税负相对较重。

应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。当抵税利益与破产成本相等时，资本结构达到最佳点，企业价值最大。如果再增加负债资本，将会使破产成本大于抵税利益，导致企业价值降低。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大利益水平作为选择筹资方案的标准。

（二）投资活动中的税收筹划

税负轻重将对企业投资决策产生极重大的影响。在投资决策中的税收筹划主要应从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择方面综合考虑进行优化选择。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目，予以减免税收，扩大所得税抵免等优惠待遇，对于不符合国家总体经济发展规划，则课以较高税率。企业在进行投资筹划时，应充分考虑到税收优惠政策的影响，选择符合国家产业政策的投资项目，以获取更大的税收优惠。

（三）纳税人身份选择的筹划

企业在经营过程中面对最多的是流转税，不同的经营方式对于流转税有很大的影响。但小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物不能享受进项税款抵扣权，因此小规模纳税人按3%征收率计算应纳税额。一般纳税人和小规模纳税人的增值税税负高低主要取决于产品销售的增值率。随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，乃至完全丧失，而小规模纳税人更具有降低税负的优势。那么如何判断税负高低呢？这里需要计算一个小规模纳税人和一般纳税人的增值税税负平衡点，税负平衡点=（小规模纳税人征收率/一般纳税人税率）*100%。当实际增值税率等于平衡点时，小规模纳税人和一般纳税人税负相同；等实际增值税率大于平衡点时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际增值率小于平衡点时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。例如：某酒厂将生产的白酒100吨直接销售，不含税销售价5000元/吨；另100吨销售给酒厂设立的独立核算的贸易公司销售，不含税销售价4000元/吨，贸易公司再以不含税价格5000元对外销售。假设该种白酒适用25%消费税率，直接销售应纳消费税100*5000*25%=125000元；而通过贸易公司转售应纳消费税100*4000*25%=100000元。由于消费税的纳税通常是在生产环节，所以，将生产环节的销售价格降低就能起到少纳消费税的作用。

三、个人工作中的税收筹划实践

我国目前的税法多散见于各种文件中，有的政策已被停用，有的被修订后重新解释所以企业在运用相关政策时一定要掌握最新动态，根据企业各自的不同情况，因地制宜选择、运用相关政策才能真正达到税收筹划的目的。

（一）规划未分配利润，解除股东心病

某公司多年积累账面未分配利润高达数千万，为了提升公司的形象和资质，股东们计划将未分配利润转增资本。他们认为只有现金分配的部分才交个人所得税，转增资本时则不必。然而按照现行税法规定，这两种形式的分配都是要交纳个人所得税的，而且是20%的税率，并且无扣减项目。事已至此，已经没有筹划的余地，只要分配或转增资本股东们必定要交大笔的税金。那么，是不是没有办法解决这个问题呢？经过了解，为公司作了如下筹划方案：建议主要股东取得外籍，把公司的股本性质转化成为外商投资企业，根据现行税法规定，外国投资者从外商投资企业取得的税后利润免税，需要注意的是只有在企业性质转化后的税后利润分配时才适用免税政策。

（二）对号入座，降低税率

某公司自主研发并生产了一种产品，毛利较高。由于原料特殊性，不可能取得进项发票，一直以来公司都是按17%的税率缴纳增值税，税负很高。财务人员在对产品进行细致的了解后，发现其主要原料是微生物，记得税法对微生物制品可以采用简易征收的办法，遂向主管征收机关递交了采用税率6%征收的申请，主管税务机关不久后做了准予适用简易征收的批复。

（三）采用代销模式解决纳税和回款的矛盾

随着市场的拓展，公司在全国许多地方都采取了经销商销售的模式。最大的好处就是公司可以快速融入当地市场，同时对经销商的管理成本也较低。但同时带来的问题就是不能及时收回货款，很多经销商只有在自己收到货款后才会付款。而这时，公司因为销售已经实现，就必须要交税，这无疑增大了公司的资金压力。鉴于此，公司财务决定顺应市场规律，采用委托代销的方式。现行税法规定，采用委代销方式，委托方确认收入的时间为收到代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天任未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务时间为期满当天。这样公司就可以在货款回收后在进行纳税。

（四）要求小规模纳税人供应商找税务部门代开发票，解决进项税不足问题

由于所需的原料品种的特殊性，供应商的选择面很小，而且不少供应商都是小规模纳税人，所开具发票只能是普通发票，不能抵扣进项税，无疑加大了公司实际税负。后来经过了解政策，小规模纳税人可以要求其主管税务机关代开增值税发票。这之前许多小规模纳税人也并不知晓运用这个政策。于是公司财务人员要求这些供应商提供代开增值税发票，同时在确定采购价格时将17%税率与代开的6%或4%税率之间的差额从货款中扣除，在样就完全消除了由于向小规模纳税人采购材料不能抵扣进项税而使得整体税负增加的影响。

（五）利用研发费用优惠政策

某公司是高新技术企业，每年用于新产品研发的费用都在快速增长，自财政部国家税务总局下发了财税[2003]244号《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》后，经对照政策，公司完全适用该政策的范围，然后不失时机地开展了各项准备工作，会同研发部门对计划开发的项目进行梳理，编制了技术项目计划和技术开发费预算，对技术研发部编制和人员进行明确，对发生的工资及其他相关费用进行按项目归集。根据财工字[1996]41号，企业为开发新技术、研究新产品所购置的实验用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元一下的，可以一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理不再提取折旧。公司购入类似的设备非常多，利用该政策公司每年可在税前多扣除可观的费用。

（六）利用国产设备投资抵免企业所得税的政策优惠

某公司再决定搬迁至高新区后，紧接着就是设计规划新的生产场所。当时许多人都倾向于购买国外知名厂商的设备，提升公司的知名度。财务人员也适时向公司主要领导阐述了国家有关购买国产设备抵免所得税的优惠政策，公司领导决定将采购视线转回国内，经过多方选择，最终选择了质优价廉的国内某厂家的近千万元的生产线。这几年公司共抵免了数百万的企业所得税，企业也取得了丰厚的收益。

（七）为员工全面购买养老、医疗、失业保险和住房公积金

民营企业一般不太情愿为员工购买各种保险，更不要说是住房公积金。公司要选择优秀的人才就要提供有竞争力的薪酬，而员工的个人所得税就会水涨船高，消弱了薪酬政策的效果。有效的做法是为员工购买足额的各种保障。现行税法规定，企业在国家规定范围内为员工购买的各项社会保险及住房公积金可以在所得税前扣除，而员工也不必为此缴纳个人所得税。将原来的工资性质的部分支出进行了适当的转换，在一定程度上为员工节约了税收支出，也留住了人才。

结论：在经过不断的学习和实践中，对税收筹划的认识也不断更新，税收筹划并不是神秘或危险的事情。作为现代会计人员，需要不断学习掌握新的税法知识，了解国家的政策动向，理解税法的立法目的，在各种经济业务中要以税法为先导，这样才能使企业的发展之路走的稳健而长久。

参 考 文 献

[1]周华洋.最新税收优惠政策分析与避税筹划技巧[m].北京：中央翻译出版社，2005，（05）.

[2]王平武、朱青.税务稽查操作实务[m].北京：中国税务出版社2000（01）.