目 录
一、引言：概述现代企业财务行为环境和会计职业道德建设的总体情况。 二.财务外部行为环境与会计职业道德建设。 （一）、当前财务行为环境和会计职业道德建设的误区； （二）、影响财务行为环境和会计职业道德建设的因素； 三、如何减少财务外部行为环境对会计职业道德的影响。 （一）、新会计法的制定已意识到财务外部行为环境对会计职业道德的影响，给予会计职业道德建设以有力的法律支持； （二）、如何减少财务外部环境对会计职业道德的影响； （三）、经理的职业道德水平的高低在很大程度上影响会计职业道德状况； （四）、大力加强会计职业道德教育，加强行业自律的监督力度和会计职业道德教育； 四、总结：净化财务行为环境和会计职业道德建设是一个系统工程，财务行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。
内 容 摘 要
[中文摘要] 会计行业要赢得并保持社会公众信任，唯一的方法就是遵循高质量的职业道德准则和净化财务行为环境，必须加强会计职业道德建设，加强宣传教育，建立健全财务法规，监督机制，建立起爱岗敬业，忠于职守；熟悉法规，依法办事，实事求是，客观公正；廉洁奉公，不谋私利；精通业务，自强不息；改革创新，搞好服务为内容的会计职业道德建设。
[关键词] 净化，信息，思想教育，法律
论现代企业财务行为环境和会计职业道德建设
1.引言
伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化格局的初步形成，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已经悄然进入了一个新经济时代。渗透于社会经济活动各个方面的会计工作正发挥着越来越重要的作用，财务人员在社会经济活动中也扮演着越来越重要的角色。随着市场经济关系的日趋复杂，财务实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致财务信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。财务信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。最近发生的“杭萧钢构”事件，在社会上尤其是股市上引起轩然大波就是一个例证。这些问题的产生与会计职业道德密切相关。但我们都很清楚，类似事件的发生绝不仅仅是某个会计师事务所或个别会计师的职业道德问题，对他们的惩治固然重要，但最严厉的处罚应当给予那些“始作俑者”。要保证财务信息的真实可靠，会计机构和会计人员必须具备良好的职业道德。但要形成良好的会计职业道德，除了通过科学的会计信息标准来引导和规范外，改善财务的行为环境也是非常重要的。
2. 财务外部行为环境与会计职业道德建设
2.1当前会计职业道德建设的误区
我国已处在社会主义市场经济过渡的转型时期，市场经济尚未完全替代以往的计划经济，真正的现代企业制度并没有建立，绝大多数企业都存在着所谓的“内部人控制”现象。同时由于财务人员从属于企业经营者，因而不可避免地存在着财务人员和经营者"共谋"的不良行为。只要“内部人控制”现象得不到根除，会计职业道德就难以发挥应有的作用。因此，净化财务行为环境对会计人员职业道德建设意义重大，而建设良好的会计职业道德，必须从减少外部不良环境影响，净化财务外部行为环境着手。
2.2影响会计职业道德建设的因素
财务人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。当然，这种影响有消极的，也有积极的。本文将从消极方面谈财务外部行为环境对会计职业道德的影响。这些消极的影响和干扰，主要来自于法律的不健全，制度的不完善和与财务人员相关的其他人员的职业道德。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门1000名著名人物进行的调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。美国的财务人员职业道德水平就真的比中国财务人员的道德水平高吗？当然不是。原因就在于美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”这句话，我们没理由要求每个财务人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气，但我们可以多花些力气去铲除污泥，铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样，才能形成良好的会计职业道德氛围。
3.如何减少外部行为环境对会计职业道德的影响
减少外部环境对会计职业道德的影响，提高会计职业道德水平，应当依托于社会各方面的变革与协调，尤其应当与法律、与各行各业的职业道德建设同步，才能建设好会计职业道德。
3.1新会计法的制定已意识到财务外部行为环境对会计职业道德的影响，给予会计职业道德建设以有力的法律支持。
3.1.1从新旧《会计法》看法律对会计职业道德的支持。
在现代经济生活中，任何个人及经济组织必须遵守法律的规定，企事业单位的各种经济行为更是如此。财务机构和财务人员实现其职能，是法律所赋予的权力。要改善财务行为环境，就要给予财务工作强有力的法律支持。例如：我国在2000年7月1日之前执行的《会计法》第4条规定：“单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行本法”。可见，会计人员是在单位领导人的领导下进行工作的。一般情况下，会计人员不得不服从于领导的意图。而某些企事业单位领导人钻法律的空子，为了追求小团体利益，粉饰业绩、谋取私利等等。会计人员对这种事情也只能“睁一只眼，闭一只眼”了。我们不能因此就认定会计人员缺乏职业道德，因为他们的权力被“领导”了，被“限制”了。可喜的是，我国于2000年7月1日开始实施的新《会计法》第5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。第46条还规定：“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别”。这两项法律条款有力地保证了会计机构、会计人员的合法权益，使会计机构、会计人员从一定程度上摆脱了单位负责人的非正常干预，必要时拿起法律武器保护自己。
3.1.2有法可依，还要有法必依，违法必究，执法必严。
我们不得不承认，由于中国几千年遗留下来的“官官相互”的劣根性和官僚主义作风，不可能在短期内消失，再加上一些人“明哲保身”的处世哲学，作为下属的会计人员即使不认同上级的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虚设。还有就是独立执业的会计师事务所不断增多，同业之间的竞争也很激烈。他们要寻求发展，首先面对的是生存问题，执业质量和职业道德只好退居其次。更何况一旦出现问题，会计师事务所和会计师本人也要承担相当大的风险，想必他们本意是不愿造假的，罪魁祸首应当是授意造假者。我们也不否认有个别“勇士”仗义直言，勇敢地站出来维护自己的职业道德，维护法律的尊严，但多半会落得个“遍体鳞伤”，有的甚至付出生命的代价。这些勇士的行为是令人敬佩的，但本人认为这是一种“超职业道德”的行为，与我们通常所说的会计职业道德不是一个概念。我们所说的会计职业道德，应该是指绝大多数会计人员都能够接受并以此作为自己行为准则的“常规性”的会计职业道德。我们已经有法可依了，关键问题是能不能做到“有法必依”。由于我国用人制度的缺陷以及渗透到各行各业甚至司法部门的腐败等等，都会使法律在具体实施过程中遭遇阻力而不能充分发挥其效力。这更加说明外部环境的净化对于会计职业道德建设的必要性。为此，我们应当打破会计行业中任人唯亲的传统观念，加强廉政建设，尤其是司法部门的廉政建设，加大对违法违纪行为的惩治力度，真正做到“有法必依，违法必究，执法必严”。
3.3如何减少外部环境对会计职业道德的影响。
笔者认为，如果有条件，可以成立由会计行业统一管理的“会计公司”，将一部分财务人员从企业中分离出来，进入财务公司。财务公司自主经营，自负盈亏。国家制定相关法律，委托会计公司定期（半年或一年）对企业进行强制性审计。企业可以自主使用财务人员，也可以向财务公司提出申请并支付一定的费用，由财务公司依据一定的程序和企业的需要派遣财务人员。但不管怎样，都要无条件接受并配合定期审计工作。财务公司要对其提供的财务信息的真实性、合法性负全责。这样就可以较大幅度地减少外部环境对会计职业道德的影响，有利于形成良好的行业自律。
3.4经理的职业道德水平的高低在很大程度上影响会计职业道德状况
3.4.1经理的行为是财务外部行为环境的重要组成部分
成立财务公司只是笔者的一己之见，不是一朝一夕就能实现的事，因此，目前还有一些很现实的问题需要解决。有这样一个小故事：某公司招聘财务，经理亲自担任考官，他向所有应聘者只提一个问题，即“1+1=？”。应聘者一个接一个地进来，有的说等于1，有的说等于2，也有的说等于3……经理都摇头表示不满意。只有一位应聘者听过经理的问题后，转身将门关好，然后走到经理近前，附在经理耳边问“您说等于几”？经理满意地点点头，结果此人被录用了。这虽是一个笑谈，却反映了一个很现实的问题。可以想见，企业如果真有这么一位为所欲为的经理，再有这么一位惟命是从的财务，其财务信息的真实程度就可想而知了。长此下去，一是会造成国有企业中腐败滋生，经营者为了追求小团体利益、粉饰业绩、谋求私利、虚报浮夸等；二是会造成私营企业隐瞒收入，逃避税收。
3.4.2规范经理的行为
可以说财务信息失真的“源泉”很大程度上就是企业的经理。要解决这个问题，就要从“源头”抓起。笔者认为，最有效的办法就是增加财务工作的透明度，实行财务公开（当然不能包括商业机密），不但要向上级主管部门公开，更要向职工群众公开，使大家对企业和财务状况有一个大致的了解。“群众的眼睛是雪亮的”。有这样一个谜语：当左手被什么东西抓住后，就抓不住右手了？谜底是：右手。在企业中，行政管理好比右手，财务监督有如左手，当财务人员以既代表国家又效力企业的“双重身份”进行会计监督时，一遇到企业和国家的利益冲突时，也就进入了一个“自相缠绕”的怪圈。因此，我们可以把职工群众的利益加进这个利益圈，使三者相辅相成，又相互制约。现在确实也有一些企业实行了所谓的“厂务公开”，但公开的程度和真实程度就不那么令人满意了。职工群众作为企业（尤其是国有企业）的主体，应该是有知情权的。群众的力量也是不可低估的，群众一旦加入监督的行列，有利于形成“财务机构、财务人员不敢造假，经理不敢要求造假”的良好风气。
3.5大力加强会计职业道德教育，加强行业自律的监督力度和会计职业道德教育。
3．5．1在校阶段的教育。
教育对象是准备从事会计这一职业的在校就读的学生。笔者建议，各类设有会计专业的大中专院校应必修“会计职业道德”课程，并纳入主课或学位课程。会计教师应将会计职业道德寓于教学之中，做到教书育人。
3．5．2会计人员的在职教育。
此时，会计学生已走出校门，跨入职业界，成为职业人员，这阶段的职业道德教育可通过会计人员的后续教育及会计资格考试、注册会计师考试来完成。
3．5．3对会计人员进行职业道德教育内容主要包括
（1）思想品德教育。旨在引导会计人员树立正确的人生观和职业观，引导会计人员正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取之间的关系，培养会计人员的原则性、坚韧性和战胜困难的勇气。（2）法制教育。是让会计人员知法守法，培养会计人员学习和执行有关法规政策的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。（3）专业教育。会计是一个技术性很强的职业，会计职业技能主要包括两个方面的内容：一是完成专业工作所需要的知识；二是完成专业工作所需要的技能和经验。随着市场经济的发展，会计职能不断丰富，会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对该事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。精通专业知识与技能是会计职业道德得以存在的前提。
4.总结
净化财务行为环境和会计职业道德建设是一个系统工程，财务行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化财务行为环境，不是光靠会计职业界的努力能做得到的，而要有赖于社会各方面的变革与协调。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，财务人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。“出污泥而不染”仍应是会计职业界的一种高尚追求，这也是最终赢得社会尊重，提高行业信誉的重要保证。
参 考 文 献
[1] 陈建中、黄董良、周克俭，《财经法规与会计职业》，中国财经经济出版社：2012年12 月
[2] 周茜，《会计法理论与实例解析》，清华大学出版社：2004年6月1号
[3]网络：《中华人民共和国会计法》，中国法律网
