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提纲：
本文从“营改增”工作对建筑施工企业的具体影响谈起，进一步总结了“营改增”之后施工企业的具体纳税筹划工作如何开展。
纳税筹划的含义与“营改增”的意义
纳税筹划的概念
“营改增”具体意义
“营改增”对建筑施工企业的影响
对建筑企业税负产生的影响
对工程造价及招投标的影响
对企业财务报表指标的影响
对企业管理的影响
“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划
理解政策，避免涉税风险
合理使用纳税筹划手段
纳税人计税方法的选择
甲供材料模式下，纳税人计税方法的临界点
供应商、租赁商的选择
加强供应管理和合同管理
工程延迟情况的应对
完善企业内部财务管理方式
做好税制改革后的账务处理及新旧税制的衔接工作
加强财务、采购人员的税务知识培训
四、结语
营改增对建筑工程业的纳税筹划的影响
【摘要】：
随着“营改增”政策的逐步推进，广大施工企业面临着纳税的重大转变，这对建筑施工企业而言将意味着巨大的挑战，但同时也是巨大的机遇。本文从“营改增”工作对建筑施工企业的具体影响谈起，进一步总结了“营改增”之后施工企业的具体纳税筹划工作如何开展。
【关键词】：营改增、建筑施工企业、纳税筹划
【正文】：
对于建筑施工企业而言，“营改增”绝不仅仅是税种、税率、征管机关的变化，不是简单的税制转换，更多的是对企业管理的洗牌，在资质管理、购销策略、合同签订、成本管理、核算申报等方面都发生了一系列重大改变，是促进企业进一步发展与改革的契机。如果能抓住机会，解决“营改增”后建筑施工企业存在的问题，便可以为企业创造更多的价值，提高企业的市场竞争力。如果无法及时采取措施应对，则会引发建筑施工企业的财务风险。在这样的背景下，建筑施工企业必须使用纳税筹划的手段，减少企业的税负压力，促进企业不断发展。
纳税筹划的含义与“营改增”的意义
纳税筹划的概念
纳税筹划是企业管理的重要组成部分，是企业在法律和相关法规的允许范围内，通过对企业中的各项经济活动进行科学合理的规划，以合理减少企业税收，实现企业财务管理的目标。在日常的税务筹划工作中，需要充分考虑企业财务管理的多种因素，在法律允许的情况下进行科学规划，具有可预见性、合法性等特点。
（二）“营改增”具体意义
“营改增”的意义：作为一项改革，“营改增”不仅是结构性减税和税制的完善，它也是一项配合我国宏观经济形式的发展、转变经济增长发展方式进行的改革。
第一，通过“营改增”减轻税负不仅是对市场主体的激励，而且显示出税制优化对生产方式的引导。营改增对宏观经济的影响得到积极的体现，前者的作用更加直观，后者的影响更加深远。对优化生产方式形成引导，效应传导的基本路径是，以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。
第二，深化产业分工。将现行适用于第三产业的营业税改征增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升，同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推进技术进步与创新，增强经济增长的内生产动力。
第三，扩大国内需求。“营改增”消除了重复征税，对投资者而言，减轻其经济性和资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者的剩余，有利于扩大投资需求。对生产者和消费者而言，在生产和流通领域消除重复征税因素后，税额减少，有利于扩大消费需求和供给。
“营改增”对建筑施工企业的影响
对建筑施工企业税负产生的影响
对于建筑施工企业而言，在“营改增”背景下增值税的管理难度较其他企业更大，主要体现在增值税发票的管理难度问题上，如材料进项税额抵扣问题，有的建筑材料无法取得增值税专用发票，无法进行增值税进项税额的抵扣，再者是有些零星采购无法取得成本票，尤其在个体工商户、农民处购买的材料，更是无法取得发票，这给成本核算工作带来了困扰，因此会增加施工企业的实际税负。
对工程造价及招投标的影响
首先，“营改增”后建设单位招标概预算编制将发生重大改变，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，招标书内容以及工程招标书都要发生变化。其次，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业内部定额也要重新进行编制。
对企业财务报表指标的影响
首先，“营改增”后资产负责表、利润表、现金流量表的列报将发生一定变化，其次，对收入和毛利也有一定的影响，由于建筑市场是买方市场，业主在合同价格条款谈判上占绝对优势，营业税改征增值税后，估计相同标准的材料合同价格变化不大，而增值税是价外税，建筑合同总价变成含税价格，同等条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税后对建筑收入和毛利的确认产生影响。
对企业管理的影响
施工企业项目遍布全国各地，购买材料的地方比较分散、管理部门工作量大，事务繁杂。在进行采购时，要结合发票管理制度，出具增值税发票，数量较大，发票管理难度较高。
其次，根据现在执行的制度，进项税额必须在180天内完成认证，从而增加工作难度。最后，对企业财务会计账务处理的影响，“营改增”前后会计科目差别较大，主要体现在原有的“应交税费--应交营业税”等科目，将开始被“应交税费--应交增值税”相关的9个科目所替代。
三、“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划
（一）理解政策，避免涉税风险
“营改增”后的税务筹划必须充分利用好现有的优惠政策，如果在“营改增”政策中涉及营业税时，要求一些企业在税务筹划的过程中要及时把握好优惠政策，将其利用在税务筹划中“营改增”税制改革对建筑施工企业财务管理与会计核算处理等的影响，客观上要求企业加强对内部财会人员的培训，理解税改新政要点与内涵，从宏观财务管理与具体会计处理、发票管理两方面把握税改的实质。
（二）合理使用纳税筹划手段
1.纳税人计税方法的选择
增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。财税【2016】36号文对纳税人计税方法的选择，给予了纳税人很大的空间，其中清包方式、甲供工程、建筑工程老项目等可以采取简易征收，即适用3%税率。即纳税人根据自己的企业经营及管理需要，可以根据规定自行选择。一个纳税人到底采用一般计税方法缴纳合算，还是采用简易计税交税更合算，要看具体情况。
2.甲供材料模式下，纳税人计税方法的临界点
针对甲供工程，可以根据全部材料中所占得比重决定施工企业选择一般计税方法还是简易计税方法。
(1)从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业的临界点参考值是：建筑企业采购材料物质价税合计＝56.27%×甲供材合同中约定的工程价税合计,具体是：
建筑企业采购材料物质价税合计＞56.27%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利；
建筑企业采购材料物质价税合计＜56.27%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利。
(2)机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是：
建筑企业采购材料物质价税合计＝44.21%×甲供材合同中约定的工程价税合计,具体是：
建筑企业采购材料物质价税合计＞ 44.21%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利；
建筑企业采购材料物质价税合计＜ 44.21%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利。
因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键。
3.供应商、租赁商的选择
建筑施工企业加强对供应商、租赁商的选择，加强货源供应管理和租赁服务管理。实务施工中，涉及“散、小、杂”的供应建筑材料，企业难以拿到普通发票甚至是增值税发票；租赁企业利润率一般低于17%，一般会申请成为小规模纳税人，从而只会拿到3%的发票，增加建筑施工企业税负成本。因此，建筑施工企业尽量选择增值税一般纳税人资质的供应商、租赁商。
4.加强供应管理和合同管理
在建筑行业中，建筑工程一般实行承包制，但其承包方式和承包的建筑材料来源渠道也各不同，导致抵扣增值税中的进项税时难度增大，若建筑工程施工过程中的项目材料和设备都由施工企业自己采购，这样可获得较多的进项税额发票，相对于企业而言可以降低税负。但某些项目中所需采购的设备和材料，由建设单位采购，而施工单位只是采购零星辅佐材料，这就导致施工企业得到的进项税额度明显减少，反而增加了税负负担。另外，很多建筑行业施工企业承包项目都在较为偏远地区，施工企业本着就近采购原则，在偏远的个体工商户中采购材料和设备，而这些材料供应商可能无发票或者发票不是增值税专用发票，导致采购的材料和设备的进项税无法正常抵扣，使建筑行业实际税负加大。
建筑施工企业应尽量签订包工包料的建筑合同，如甲方不同意，可由其指定供应商，协商签订“形式上包工包料，实质上由甲供材的合同”，首先，由甲方自主选择材料供应商；其次，施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，同时，施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令；最后，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方。
因此，“营改增”实行后，企业应加强供应商管理和合同管理，应尽量选择能够出具增值税发票的一般纳税人处进行货物和服务采购，以增加进项抵扣额度。施工企业可以同上游的供应企业签订协议，加强货源供应管理，共同抵御“营改增”后的税负风险。
5.工程延迟情况的应对
实务中，建筑工程企业一般未能真正根据工程进度获得工程款，导致销项税和进项税的不同步。此时，企业需要垫付建设资金和一部分税金。如果建筑工程企业资金不太充足，未能及时回收工程款会导致供应商、租赁商未能及时收到货款，以至未能及时开发票、无法进行进项抵扣的连锁反应，实践上加大了建筑工程企业税负。当出现工程进度延迟未能达到相应计划情况时，建筑工程企业垫付资金和实际税负会更多更严重。因此，建筑工程企业要及时评估款项回收情况，如果无法按照合同规定回款，则应及时补充和变更协议，修改合同中的付款日期条款。
（三）完善企业内部财务管理方式
1.做好税制改革后的账务处理以及新旧税制的衔接工作
施工企业需要进一步梳理现有的业务流程，包括购销渠道等，考虑会计科目核算产生的具体变化，做好税制改革后的账务处理以及新旧税制的衔接工作，及时修改指定内部控制制度。
2.加强采购、财务人员的增值税知识培训
针对目前施工企业普遍财务人员素质不佳，且长期接触营业税对增值税了解程度不高等问题，施工企业应通过培训、组织学习等形式提高财务人员的素质，提高财务人员的风险意识，有助于提高增值税工作处理效率。
四、结语
“营改增”后的建筑施工企业面临的机遇与挑战是并存的，建筑施工企业应高度重视“营改增”工作，及时了解政策变化，利用相关政策的优惠促进企业健康有序发展。建筑企业的“营改增”是一项十分复杂的系统工程，需要企业领导、财税相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使“营改增”税收政策能够在企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。
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