目 录
1.引言
2.营改增政策对企业财务的影响
2.1对企业产品定价的影响
2.2对企业财务风险的影响
2.3对企业税负的影响
3.营改增对企业会计的影响
3.1对企业会计核算的影响
3.2对企业会计报告的影响
4.营改增下企业的应对策略
4.1提高发票管理水平
4.2加强税务风险的防控
4.3优化企业投资结构
5.结语
内 容 摘 要
摘要：国家实施营改增的税收制度改革，初衷是规范和引导企业的经营活动，降低企业税负。其根本目的就是消除重复征税，完善税制，推进企业的健康持续发展。营业税改征增值税对于我国国民经济具有重大影响，与社会各行各业息息相关，它不仅可以极大的缓解就业压力，而且在我国具有十分重要的地位和作用。本文在营改增的背景下分析了营改增具体的实施方式以及对企业的财务与会计所产生的影响。然后又分析了企业可能的应对措施，为营改增新政下的企业发展提供一定的参考依据。
关键词：营改增；财务与会计；营业税；增值税
营改增对企业财务和会计的影响及对策研究
1.引言
随着科学技术的快速发展和社会经济水平的提高，我国的经济制度也在不断的革新，其中最为引人注目的就是税制改革，即近些年的营业税改征增值税。营业税改征增值税就是将以往流转税按营业税征收的行业改为按增值税征收。营改增最先开始于上海，2012年1月1日，国家财政部于2011年11月17日公布了营改增的试点方案。试点于上海的部分现代服务业和交通运输业；随后，国家税务局将试点范围扩大至全国的8个省市。2013年，营改增扩大到全国范围，同时将广播影视服务业纳入试点范围。2014年，将邮政服务业和铁路运输业纳入营改增范围。一直到2016年5月，营业税彻底退出了历史的舞台，国务院，国家税务局决定将金融业、房地产业、建筑业和生活服务业全部纳入营改增范围。这是中国财税制度的一大改革。
营改增税制改革开始于交通运输业和现代服务业，然后发展到全行业。在我国进行此税制改革，有一定的现实条件和理论意义，该政策的实施不但能够提高企业的竞争力还能降低企业的经营成本，是适应我国社会经济发展的必然选择。而现代企业要想在此政策下茁壮成长就必须充分了解企业的经营状况、会计财务状况、以及营改增对企业财务会计的影响程度，从而提出一些建设性意见，降低税赋，使企业得到更多的利润。营改增的出现是一场伟大的核算革命，紧跟国际税制的发展，顺应社会经济水平的发展，完善了国家税务体制不健全的内容，有利于相关产业部门的发展，避免了交叉征税和重复征税的弊端。综上所述，营改增对企业的会计财务产生了重大的影响，本文将针对营改增政策对会计和财务产生的影响，提出相对的对策，为企业的发展提供一定的借鉴。
2.营改增政策对企业财务的影响
2.1对企业产品定价的影响
营业税改征增值税的政策的实施对企业产品的价格政策产生极大的影响。以最先开始改革的交通运输业为例，在征收营业税时，税率为3%，若一项运输业务的价格是1000元，则其在扣除营业税后的净收入为970元[1000×（1-3%）]。而在营改增实施以后，税率就按照增值税的10%，则其在扣除增值税后的净收入为900元[1000×（1-10%）]。这样算下来每1000元就要比改革前少收入70元。这对企业的利润产生一定的影响。这就需要企业的会计和财务部门及相关的价格政策制定部门进行沟通，在考虑新制度的税制改革的基础上进行相应的调整，对企业的价内税和税率进行相关的测算，适当的提高公司的价格，确保新政策在实施过程中不影响企业的利润。
2.2对企业财务风险的影响
发票的审核风险是营改增政策下产生的主要的财务风险。因为增值税相对于营业税来说是更为严格的，增值税中涉及到销项税和进项税的计算，包括某个经济活动的全环节，尤其是进项税的抵扣环节比较麻烦，并且容易出差错，这时对买卖双方的利益都有极大的关联。一旦出差错，征管和处罚力度也相比于营业税更大。所以营改增的实施将对企业发票使用管理产生极大的影响。我国刑法对增值税发票的开具，传递，使用过程的犯罪违法行为都做出了较大力度的处罚规定。
2.3对企业税负的影响
营改增实施后，对不同行业的企业的税赋的影响不同。我们以交通运输业为例，原先的营业税税率为3%，在营改增后，试点增值税税率为10%，税率提高了7%。我们可以来计算一下税负平衡点，因为增值税最大的影响就是进项税的抵扣问题，所以我们可以使增值税和营业税金额相同，通过让可抵扣进项税额占销项税额的比重达到某一特定值，这时算得一个税负平衡点为67%。这样我们就可以得出一个结论，如果进项税额与销项税额的比率小于67%，那么税负升高对企业来说是有利的，反之则是不好的。综上可以看出，在营改增实施后，虽然企业曾经大量的不可抵扣进项税额将不存在，在合理合法的获得进项税额时，企业可以进行抵扣，实现了企业利润的提升和增值税抵扣链条的完整性。但是影响也不是全好，在税负平衡点高于一定的比率时同样会产生一定的负面影响。
3.营改增对企业会计的影响
3.1对企业会计核算的影响
营改增后，会计核算更加复杂。当只涉及到营业税时，会计科目比较简单，有应交税费-应交营业税和营业税金及附加这两个会计科目。而当涉及到增值税时，在应交税费这个一级科目下不仅仅是一个二级科目，将设“待抵扣进项税额”、“未交增值税”和“增值税留抵税额”三个明细科目；同时在应交税费-应交增值税中增加9个明细科目，贷方有：销项税额、出口退税、转出多交增值税、进项税额转出，借方有：已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未缴增值税、进项税额、减免税款。这样看来，营改增后，将给会计核算人员带来巨大的工作量，难度也明显增加。一旦某个涉税环节出错，企业将会面临巨大的税务风险，包括税票认证、税务筹划和税款申报等，都会给企业的日常财务管理工作带来很大的挑战。
3.2对企业会计报告的影响
企业的会计报告主要包括利润表，资产负债表及现金流量表等。就利润表来看，主要变化是，营改增之前主营业务收入是含税收入，营改增之后则是税后收入。即增值税为价外税而营业税时价内税。大体来看，销售收入不变，主营业务收入减少，企业的净利润并没有很大的变化。但是由于营改增后主营业务收入减少，利润表中没有增值税。所以净利润比主营业务收入即营业利润率增加了。接下来再看资产负债表，应交税费和固定资产两个科目是变化比较大的。基本上所有的企业都有一定的固定资产。营改增后会影响企业的资产负债结构。由资产负债率=负债÷资产，当营改增后，因为要扣除增值税的进项税额，固定资产的净值就会下降，即分母的比值会减小，负债总额不变，即分子不变，这样就会使资产负债率将会有所提高。另外，在营改增后，发票管理比较复杂，材料采购和设备供应商无法提供增值税专用发票，使得进项税额无法抵扣，增加了企业的负债，提高了企业的资产负债率。对企业产生一定的负面影响。最后来看对现金流量表的影响，企业购置的固定资产会产生17%可抵扣的进项税，使得投资活动的现金流量增加，可以让企业更新设备。同时，企业因为不征收营业税，会使相关税费减少，企业经营活动下的税费，现金流支出减少，增加了经营活动产生的现金流量净额。所以营改增对现金流量表的影响主要体现在投资和经营活动上。
4.营改增下企业的应对策略
4.1提高发票管理水平
在营改增后，从发票的开具到使用过程都变得更加复杂，这时就需要企业财会人员提高发票的管理水平。首先，在日常增值税发票开具过程中要注意发票的格式和内容的正确性。会计科目要完整，摘要要素要齐全，盖章的地方要使用专用章，签字要由规定人员手签，字迹清晰，注意时间格式的填写，不压线不错格；其次，因为增值税最重要也是最容易犯错误的地方就是进项税的抵扣，所以会计人员在开具发票时要注意加强发票的管理，取得发票时认真考虑进项税额能否抵扣，税率是否正确，并确保在有效的认证期内。最后，要避免错开发票，确保银行的收付款凭证、付出或得到的劳务和开出或收到的发票三者相互统一。
4.2加强税务风险的防控
首先，因为在营改增后，进项税额和销项税额涉及到买卖双方，这时企业的合作伙伴显得尤为重要，企业在经营过程中要谨慎选择合作伙伴，如果遇到那些不能开具正规的增值税专用发票的供应商，就要主动退出与其的合作，转而寻找值得信任的可以开具正规发票的合作商，以保证企业的经营合法性；其次，企业应该紧跟社会经济发展潮流，一旦有了任何税收优惠政策要第一时间掌握，多关注行业动态，及时抓住机会，减少纳税，收获更多利益；最后，企业要根据当前的新政策，聘请专业人员为企业工作人员做培训，提高财务会计人员的税务意识，少犯错误，拓宽税务思维，掌握税法知识，为企业税务筹划出谋划策。
4.3优化企业投资结构
为了企业的经济效益，要不断优化企业的投资结构，比如，营改增后，购进固定资产可以抵扣进项税额，所以可以及时更新企业的固定资产，改进企业的经营环境，有利于减轻企业的税负。同时，要提高企业的生产效率，确定企业的投资战略，提高企业的市场竞争率，有利于企业的长远发展。
5.结语
随着科学技术的进步和社会经济水平的提升，税务政策对企业的影响越来越大，营改增的政策给企业财务会计带来了深远的影响。这就需要企业在认真总结影响，不断加强营改增政策的宣传力度，注意企业的内部财务控制，加强税务风险的防控，加大发票管理力度，优化投资结构，保证营改增政策的有效实施，提高企业的经济效益，增加企业竞争力。
参 考 文 献
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