对现行会计准则下非货币性资产交易准则的几点思考

目 录

一、我国“非货币性交易准则”产生和发展的历史过程4

（一）出台的历史背景及环境4

（二）我国非货币性交易准则的出台5

（三）我国非货币性交易准则的修订5

二、对我国现行“非货币性交易准则”的研究7

（一）现行准则在实务中的影响7

（二）非货币性交易准则的计量基础7

（三）计量8

三、以账面价值作为非货币性交易计量基础的弊端9

（一）违背市场经济下交易的本质9

（二）违背非货币性交易的目的10

（三）违背“实质重于形式”原则10

（四）在某些情况下有违谨慎性原则和一致性要求10

（五）存在利润操纵空间11

四、以公允价值作为非货币性交易计量基础利大于弊11

（一）弊端11

（二）利大于弊11

五、非货币性交易以公允价值计量的可行性探讨14

（一）提高资产评估专业的教育水平，培养高素质资产评估专业人员14

（二）加强对资产评估机构的监督和管理，并积极为大众服务15

（三）加强立法保障，完善中国资产评估准则体系15

六、结论15

内 容 摘 要

在当代社会中，许多上市公司利用非货币性交易操纵利润。尽管财政部会计司在相隔不到一年的时间内对颁布的非货币性交易准则进行了修订，修改了换入资产的计价基础，避免了公允价值的完全使用，抑制了一部分利润操纵行为，但是新准则对公允价值的部分回避并不是防止利用非货币性交易进行利润操纵的最好办法。意图粉饰利润者还是想出了更高明的变通手法来躲避新准则的约束。这说明，公允价值本身是没有问题的。而且，非货币性交易下公允价值计量可以提高会计信息的相关性和可靠性，避免采用账面价值计量的诸多弊端。有人认为，公允价值虽然有种种好处，但是在我国现在不活跃的市场条件下是不具有可行性的。事实上，公允价值的确定并不一定需要活跃的市场条件，采用资产评估的方法可以确定不活跃于市场的资产的公允价值。所以，公允价值计量在我国现行市场条件下是具有可行性的，问题在于如何来确保评估结果的公允性。本文的研究目标就是在探讨研究公允价值在我国现行市场条件下的可行性问题的基础上，以及非货币性资产交换具有商业实质和涉及资产的公允价值能够可靠计量的条件下，通过我国“非货币性交易准则”产生和发展的历史过程、对我国现行“非货币性交易准则”的研究、账面价值作为非货币性交易计量基础的弊端、以公允价值作为非货币性交易计量基础利大于弊这四个方面提出以公允价值作为我国非货

币性交易准则的计量基础的观点。 

关 键 词：非货币性交易准则 账面价值 公允价值 利润操纵