审计风险及其控制研究——函证程序过程控制的分析

目 录

函证程序的基本理论

函证相关准则发展概述

函证的基本概念

函证的定义

函证的对象

函证的分类

函证的特点

函证在审计程序中的作用

函证程序的监管背景

未对函证保持控制的处罚案例

案例一

案例二

案例三

函证程序不当的处罚案例

案例一

ABC会计师事务所函证程序实施案例

案例背景

案例简述

ABC会计师事务所函证程序中存在的问题及原因分析

函证程序实施过程中存在的问题

函证对象选择中存在的问题

获取函证信息中存在的问题

填写询证函中存在的问题

询证函发出中存在的问题

询证函跟催回函中存在的问题

记录函证程序的工作底稿中存在的问题

函证程序实施过程中存在的问题原因分析

会计师事务所方面

被审计单位方面

被询证者方面

函证程序过程控制的改进建议

会计师事务所加强函证程序质量控制

规范函证程序的实施细节与要求

加强函证程序的过程控制与记录

加强被审计单位在函证程序中的配合度

提升被询证单位在函证过程中积极规范回函

内 容 摘 要

函证是审计工作中获取审计证据的重要程序，是审计人员直接从被审计单位之外的第三方获取的审计证据。整个函证过程由注册会计师主导，被审计单位和被询证单位配合完成。作为一项不可或缺的审计程序，审计人员需要保证对函证过程的有效控制，以充分发挥函证的证明作用。但是，近年来，随着中国证券监督管理委员会（以下简称证监会）对证券资格会计师事务所依法全面从严监管的理念，因实施函证程序时未对函证保持控制与函证程序不当而被证监会处罚的会计师事务所不乏少数，例如行业都熟知的瑞华、中兴华、利安达、立信等会计师事务所处罚案例，均暴露了审计人员在执行函证审计程序时未对函证保持控制的现象。

本文首先论述了函证程序的相关理论，其次回顾了近年受到证监会监管处罚的案例，再通过实际案例介绍函证程序的实施过程，剖析函证程序在实际执行过程中存在的主要问题，多角度分析函证程序存在问题的原因。最后综合考虑函证程序实施的具体目标与原则，对实际工作中发现的会计师事务所、被审计单位、被询证单位三方存在的主要问题，提出相对应的改进建议，提高函证在支持审计结果有效性方面的作用。

关键词：会计师事务所 函证 函证程序 函证过程控制