目 录
目录........................................................................ 1
引言........................................................................ 2
摘要........................................................................ 3
一、会计计量理论和实务的缺陷................................................ 4
(一)历史成本计量模式难以反映经济现实...................................... 4
(二)财务会计概念框架缺乏会计计量的理论依据................................ 4
二、会计计量模式的理论基础.................................................. 5
(一)会计目标是满足最高级用户需求的经济信息系统............................ 5
1.最高级用户导向的经济信息系统.......................................... 5
2.会计公允是衡量会计目标实现程度的标准.................................. 7
(二)公允价值计量.......................................................... 8
1.会计计量的四个层次.................................................... 8
2.会计计量的实质是公允价值计量.......................................... 9
三、会计计量模式框架的构建.................................................. 12
(一)会计计量模式的构成要素................................................ 12
1.计量时点.............................................................. 12
2.计量单位.............................................................. 13
3.计量属性.............................................................. 13
(二)公允价值会计计量模式的选择............................................ 14
四、中美会计计量模式比较.................................................... 15
(一)中美会计计量应用现状概述.............................................. 15
1.美国会计计量应用现状概述.............................................. 15
2.中国会计计量应用现状概述.............................................. 16
(二)中美会计计量差异比较和成因分析........................................ 17
1.中美会计计量差异比较.................................................. 17
2.中美会计计量差异形成原因分析，........................................ 18
五、中国会计计量模式问题的现实思考.......................................... 19
(一)中国实现公允价值计量的现实基础........................................ 19
(二)制定有关公允价值计量会计基本准则...................................... 20
(三)规范和调整会计计量实务................................................ 20
(四)结论与启示............................................................ 22
参考文献.................................................................... 24
引言
历史成本计量是传统的会计计量模式。但随着会计界越来越多地将资产负
债表表外业务纳入表内核算和资产减值会计的广泛应用，历史成本以外的计量
模式被更多地引入会计计量实务中。这种情况一方面突显了历史成本计量模式
的弊端，另一方面也引发了一系列与会计计量相关的新问题，比如，会计计量
的对象究竟是什么，允许选用的计量属性究竟应当包括哪些，在何种情况下应
当采用何种计量属性，如何理解公允价值等。
对此，各国会计理论界和实务界都做了相当的努力并取得了重要的研究成
果，但在会计计量问题上仍存在一些悬而未决的问题。
美国在1984年发布的第5号概念公告提出了一些关于会计计量的基本概
念。但是目前看来已经显得过时，无法适应会计计量实务发展的需要，尤其是
当时没有在概念公告中提出公允价值的计量基础问题。2000年美国发表第7号
概念公告部分地解决了相关问题，但是对公允价值的概念基础、计价技术仍缺
乏统一而明确的规范。后来发布的有关会计计量和公允价值的意见稿也没有根
本解决会计计量的难题，公允价值成了国际会计的热点。
目前我国的会计计量模式仍以历史成本计量模式为主，对于公允价值等其
他计量模式应用较为谨慎，理论研究相对少。但是随着我国经济市场化程度的
提高，尤其是金融改革的稳步前进，重新审视现行的历史成本会计计量模式，
尽早全面研究会计计量模式问题十分迫切。
