对合并财务报表编制中若干问题的思考

目 录

内容摘要3

一、合并财务报表的概述和意义3

（一）、合并财务报表概述4

（二）、合并财务报表意义4

二、合并财务报表范围存在的问题及建议4

（一）、关于“控制”的判断及存在的问题及建议5

1、控制的判断5

2、质量的标准6

3、数量的标准6

（二）、“暂时控制”存在的问题6

（三）、非营利组织是否纳入合并范围的问题及建议7

三、合并财务报表理论分析7

（一）、三种合并财务报表理论7

1、母公司理论7

2、实体理论7

3、所有权理论7

（二）、实体理论是我国的必然选择8

四、合并财务报表方法和程序8

（一）、合并会计方法8

1、购买法8

2、权益结合法9

（二）、我国合并会计方法的选择9

1、将同一控制下的企业合并纳入准则体现中国特色9

2、同一控制下合并方法采取权益集合法核算符合中国国情10

3、非同一控制下企业合并采用购买法有利于加快国际化进程11

五.、绪论11

内 容 摘 要

合并财务报表，是将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体（报告主体），以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表被称为财务会计四大难题之一，近年来引起学术界的广泛关注。同时由于世界范围内企业集团化进程加快，实务中企业合并现象层出不穷，急需有完善的准则和规范指导。就合并报表中控制权取得日的合并财务报表、控制权取得日后的合并财务报表、集团内部交易事项的抵消等编制中若干问题的进行思考，同时通过对不同理论的比较结合会计新准则分析我国行业的合并范围、合并理论、合并方法，并对新准则中有待完善之处提出粗浅的建议。本文共分为四章，其内容安排如下：首先分析合并财务报表的概述和意义；其次分析合并财务报表的合并范围；然后再分析合并财务报表的合并理论，分别介绍了母公司理论、实体理论和所有权的主要观点和各自特点，并比较不同合并理论的优缺点；最后讨论编制合并财务报表的合并方法和程序并进一步分析方法的选择。

关键词：合并财务报表；合并意义；合并范围；合并方法、程序