浅议税收差异分析

一、会计核算一般原则与税前扣除原则的比较

（一）会计核算的一般原则

（二）税前扣除的一般原则

二、差异的处理

三、收入差异

商品销售收入差异

提供劳务收入差异

利息收入差异

其他收入差异

“视同销售”业务差异

四、成本费用差异

借款费用

工资、薪金

职工“三项费用”

捐赠支出

业务招待费、广告费、宣传费、保险费等

新产品、新技术、新工艺研究开发费

资助科技开发费

违约金、罚款、诉讼费

五、资产减值准备差异

六、资产的永久或实质性损害差异

七、债务重组差异

八、非货币性交易差异

内 容 摘 要

财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。也是国家调节经济活动、为宏观经济服务的一种必要手段。

会计制度和税法两者的目的不同，其区别在于确认收益实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性，由于财务会计是按照会计制度核算收益、费用、利润、资产、负责等，税法是按照税收法规确定收益、费用、利润、资产、负责等，其确认的时间和范围也不同，因此，按照财务会计方法计算的利润与按照税收法规规定计算的应税所得结果不一定同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异，这也就是税收差异产生的原因。从广议上讲，税收差异包括会计制度与税收法规两者规定所不一致的，如：纳税人用自产应税消费品用于职工福利，企业并未实现收入，会计制度也不要求作收入处理，但必须按税法规定计算缴纳增值税、消费税和所得税，一般情况下所讲的税收差异均指所得税差异。以下论述均从所得税角度考虑，差异均指企业所得税差异。