目录
目录．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1
中文摘要、关键词．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2
英文摘要、关键词．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3
文献综述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4
浅谈应税利润与会计利润差异的会计处理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5
一、应税利润与会计利润可能产生的差异．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5
（一）永久性差异．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5
1．会计确认为收益，但税法不确认．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5
2．会计不确认为收益，而税法确认．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6
3．会计确认为费用，但税法不确认．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6
4．会计不确认为费用,而税法确认．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6
（二）时间性差异．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6
1．会计确认为当期收益,但税法确认为以后收益．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7
2．会计确认为以后各期收益，而税法确认为当期收益．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8
3．会计确认为当期费用，但税法确认为以后费用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8
4．会计确认为以后发生费用，而税法确认为当期费用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8
二、应税利润与会计利润产生差异的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8
三、针对应税利润与会计利润不同差异可以采用的会计处理办法．．．．．．．．．．．．．．．．．12
（一）应付税款法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12
（二）纳税影响会计法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12
（三） 应付税款法与纳税影响会计法在会计处理上的比较．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．13
（四）纳税影响会计法通常可有两种可供选择的方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．14
1. 递延法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．14
2. 债务法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．14
3. 递延法与债务法核算的比较．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．14
四．会计利润与应税所得差异的实证分析..................................... 15
五、会计处理其他注意事项．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．20
参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．22
致 谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．23
内 容 摘 要
论文讨论了应税利润与会计利润差异的会计处理，追溯历史我们可以发现，在19世纪时,各国的税务会计与财务会计是合二为一的,那时的所得税计算完全依赖于财务会计制度。我国在1994 年之前的税收法规和会计准则在收入、费用、利润、资产、负债等确认方面都是基本一致的，按税收法规计算的应税利润与按会计准则计算的税前会计利润也是基本相同的。即使，它们之间有极小差异，但相对于整个财务报表的数据而言仍然显得微不足道。然而随着各国对所得税会计理论研究的加深，以及对所得税法规的日益完善，各国逐步建立了相对独立于财务会计的所得税会计制度,由此便产生了应税利润与会计利润这两个概念。会计制度和税法两者目的不同，对收益、费用、资产、负债等的不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间的差异。本文就是研究处理按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异，产生这两种差异原因有永久性差异和时间性差异，本文对永久性差异和时间性差异性概念、特点、类型作了详细介绍。而针对这二者不同方法所采取的是应付税款法和纳税影响法，在采用纳税影响会计法的情况下，如果中途改变税率或者开征新税，又有递延法和债务法两种可供选择。所得税会计的核算一经选定，应当贯彻谨慎性原则，不得随意变动。
关键词：
应税利润 会计利润 永久性差异 时间性差异 应付税款法
