关于借款费用资本化的探讨

一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定

（一）借款费用可予资本化的资产的范围

（二）借款费用可予资本化的借款的范围

（三）借款费用开始资本化的条件

（四）允许资本化的借款费用的确认

（五）允许资本化的借款费用的计量

（六）关于资本化的暂停与停止

（七）关于借款费用的披露

二、关于借款费用资本化的探讨

（一）中外借款费用资本化的比较和探讨

1、关于借款费用的定义

2、关于借款费用可予以资本化的确认条件

3、关于借款费用开始资本化的时间

4、关于借款费用资本化的暂停

5、关于借款费用资本化的停止

6、关于借款费用及其资本化的披露

（二）关于房地产开发中借款费用资本化的探讨

三、我国借款费用资本化存在的问题

（一）允许资本化的借款范围太窄

（二）各规范都只是在一定范围内适用

（三）有些相关规定不太明确

四、新准则的差异比较

（一）可予资本化的借款范围有所增加

（二）符合资本化条件的资产范围有所扩大

（三）利息资本化金额的确定方法有所调整

（四）折价或溢价的摊销方法有所修订

五、关于新借款准则的几点思考

（一）新准则在一定程度上增加了利润操纵的空间

（二）新准则使得借款费用的所得税纳税调整更加复杂

六、建议和措施

（一）加强会计监管

（二）加强对贷款的管理

（三）加强会计与税法的协调

内 容 摘 要

我国的《企业会计制度》、《企业会计准则——借款费用》对借款费用的资本化及其会计实务处理都作了具体规定。其中，对于借款费用可予以资本化的借款的范围及开始、暂停和停止资本化的时间，也都有严格的规定。同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。但是，《国际会计准则》中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。如：各相关规定都只是在一定范围内适用；允许费用资本化的借款范围仅限于‘购建固定资产而专门借入的款项’。针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。