对非同一控制企业控股合并过程中若干问题的思考

内 容 摘 要

在经济飞速发展的今天，企业之间的合并越来越频繁，作为会计人员，为企业高层管理人员提供准确的合并报表对其进行正确的企业决策有着至关重要的作用。而要想编制出正确的合并财务报表，掌握最基本的账务处理方法必不可少。

本文分四个部分，第一部分介绍了合并报表的编制基础，介绍了三种常见的合并理论，分别为所有权理论、实体理论、母公司理论，并指出我国使用的合并理论是一种修正后的实体理论；第二部分介绍非同一控制企业控股合并在购买日和购买日后的账务处理，特色之处在于本文在介绍购买日后的合并抵消分录时，采用八步法使原本较难又容易遗漏的账务处理变得简单易写且不易遗漏；第三部分主要介绍内部交易抵消的账务处理；最后一个部分是结论和建议。

[关键词]：非同一控制 控股合并 合并理论 账务处理 抵消

目       录

1 合并财务报表的理论基础4

1.1 所有权理论4

1.2 实体理论5

1.3 母公司理论5

1.4 不同合并理论之间的比较6

1.5 我国的合并理论6

2 非同一控制企业控股合并的账务处理7

2.1 取得子公司股权的会计分录7

2.1.1 以银行存款取得子公司股份7

2.1.2 以发行权益性证券取得子公司股份8

2.2 合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额8

2.3 编制与购买日有关的合并报表相关分录9

2.4 编制购买日工作底稿中与乙公司资产相关的调整分10

录10

2.5 编制购买日后合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录（八步法）10

2.5.1 第一步：评估增值10

2.5.2 第二步：评估增值的后续变动10

2.5.3 第三步：调整后的净利润11

2.5.4 第四步：调整后的未分配利润11

2.5.5 第五步：成本法转权益法11

2.5.6 第六步：调整后长期股权投资的账面价值11

2.5.7 第七步：抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益12

2.5.8 第八步：母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销13

3 内部交易的抵消13

3.1 内部债权债务的抵消13

3.1.1 内部债权债务项目本身的抵销13

3.1.2 内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销14

3.1.3 内部应收账款计提坏账准备的抵销14

3.2 内部商品销售业务的抵销15

3.2.1 将年初存货中未实现内部销售利润抵销15

3.2.2 将本期内部商品销售收入抵销15

3.2.3 将期末存货中未实现内部销售利润抵销15

3.3 内部固定资产交易的合并抵销处理16

3.3.1 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销16

3.3.2 将期初累计多提折旧抵销16

3.3.3 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销17

3.3.4 将本期多提折旧抵销17

4 结论与建议18

4.1 结论18

4.2 建议18