对合并会计报表编制中若干问题的思考

对合并会计报表编制中若干问题的思考

内 容 摘 要

合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，编制合并财务报表首先就涉及如何界定企业集团范围的问题，确定哪些被投资企业需要纳入其投资企业的合并范围，确定编制合并财务报表时所采用的合并方法。通过合并财务报表的编制，确定需要为谁提供信息、提供什么样的信息、谁需要纳入合并范围。企业集团的界定、合并范围的确定以及合并方法的选择，直接关系到合并财务报表提供什么样的信息、为谁提供信息等一系列问题，对合并财务报表的编制具有重要的意义。这些问题的解决，在很大程度上取决于编制合并财务报表所采用的合并理论。依据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法也各不相同。

关键词：合并财务报表；合并范围；编制原则；调整抵销   

目     录

1合并财务报表的合并理论6

1.1母公司理论6

1.2实体理论6

1.3所有权理论7

2合并范围的确定7

2.1确定合并范围7

2.2纳入合并范围的特殊情况8

2.3合并范围的豁免8

2.4控制的持续评估9

3合并财务报表的编制原则9

3.1以个别财务报表为基础编制9

3.2一体性原则9

3.3重要性原则10

4合并财务报表的构成10

5合并财务报表编制的前期准备事项10

5.1统一母子公司的会计政策10

5.2统一母子公司的资产负债表日及会计期间11

5.3对子公司以外币表示的财务报表进行折算11

5.4收集编制合并财务报表的相关资料12

6合并财务报表的编制程序12

6.1设置合并工作底稿12

6.2项目数据过入合并工伤底稿12

6.3编制调整与抵销分录12

6.4计算合并财务报表各项目的合并数额13

6.5填列合并财务报表13

7编制合并财务报表需要调整抵销的项目13

7.1编制合并资产负债表需要调整抵销的项目13

7.2编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目14

7.3编制合并现金流量表需要调整抵销的项目15

8合并财务报表的格式15