摘要
本文从财务和会计的概念出发，分析比对其区别和联系，发现两者相辅相成，贯穿于企业生产管理过程的始终。财务会计基础理论问题大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计信息、会计职能、会计要素、会计目标、会计准则等构成来研究，同时，对会计理论进行新一轮的创新，成为了当今会计领域工作人员所共同面临的课题。根据这些理论来研究其在中小型企业、国企及国外的实践应用，发现中小型企业未来要想在激烈的竞争中生存发展，需要提高财务管理，对企业的发展方向做一个总体规划；国有企业的会计监督和财务监督亟待完善；国外相关研究已经形成了一个较为成熟的研究框架，并取得了许多创造性成果，但是，一些有待深入研究的问题依然存在。
财务与会计工作中主要问题为：盲目依赖外国先进经验；实时性不足；机构不完备，人员配备不足；资金不足。本文最后还分析了公司财务治理的相关含义，目标与影响因素，从会计信息质量的角度出发，对财务治理与会计信息质量二者之间的关系进行研究，以便能够促进公司的财务改革，加强财务治理，推动公司快速与稳定发展。
关键词：财务会计 问题 研究 实践 理论
目 录
摘要I
引言1
一、财务与会计的关系2
（一）财务与会计的区别2
1.历史背景不同2
2.指导原则不同2
3.概念不同2
4.职能作用不同3
5.依据不同3
6.面向的时间范围不同3
7.目的和结论不同3
8.影响其结果的因素不同3
9.分类不同4
（二）财务与会计的联系4
（三）小结5
二、财务与会计理论概述6
（一）财务与会计理论架构6
（二）财务与会计理论创新8
（三）小结9
三、财务与会计理论的实践应用10
（一）财务与会计理论在中小企业中的应用10
1.我国中小企业的特点及现状10
2.中小企业会计核算存在的问题10
3.解决中小企业财务管理中存在问题的对策11
（二）财务与会计理论在国有企业中的应用11
1.国有企业的特点及现状11
2.国有企业存在的问题11
3.解决国有企业管理中存在问题的对策[4]12
（三）财务与会计理论在国外的应用13
（四）小结13
四、财务与会计工作问题研究14
（一）盲目依赖外国先进模式14
（二）财务会计整体信息不能满足企业实时性决策14
（三）企业会计机构不完整，人员配备不足14
（四）资金不足，亟需财务支持14
五、财务治理与会计信息质量相关性的理论分析15
（一）分析财务治理的各个影响因素15
1.环境因素15
2.结构因素15
3.机制因素15
4.会计信息因素15
（二）会计信息质量相关性分析16
（三）小结16
结语17
参考文献18
致谢19
引言
在现实的经济生活中，“财务”与“会计”是密不可分的，时常成对出现。财务与会计在各自的领域各司其职。在我国的理论界，对现代企业中财务与会计的区别与衔接、分工与协作等问题有较多的争论，存在许多不同的看法，有的认为财务的概念应该包含会计，财务是第一位的；而有的却认为会计的理念应该是包括财务的，会计是第一位的。
在实际的工作中，大部分企业通常把财务与会计并在一起，没有明确财务与会计的区别和联系。在企业的实务操作中，财务与会计基本上都是混为一谈，从而导致财务与会计的职责不明确、功能不健全、理财观念落后的现象，使许多企业都没能充分发挥出两者各自的职能及其相互的制约作用，这致使部分单位重视会计核算，而轻视财务管理工作，反之亦然。在先进迅速发展的市场经济中，这样的结果就是做出的决策频频失误，损失惨重。以上这些都不利于加强企业的财务管理。
因此，笔者认为在不断发展变化的市场经济环境中，我们有必要充分了解两者之间的衔接与协作。这首先需要从它们的区别与联系上加以认识。
财务与会计的关系
（一）财务与会计的区别
1.历史背景不同
一般认为，会计的出现比财务早。据相关考证，会计行为大约产生于旧石器时代，距今有20万年左右，而财务始于五六千年前私有制的出现的时期。会计的产生并没有什么前提条件，永恒地发挥着其重要作用；而财务的产生则是以商品生产和交换为前提条件，也就是说，在理想的共产主义社会产生的那一天，财务便会退出历史的舞台。
对于会计的具体含义而言，学术界存在着三种论调：信息系统论、管理活动论和控制系统论。而更多的人支持信息系统论这一观点，他们认为会计主要是一个由确认、计量、纪录、报告四个环节组成的信息系统，以财务信息有用性为目标，以权责发生制为基本原则，利润成为评价企业运行状况的标杆。
而对于财务，学术界的观点则比较统一，大家都认为财务是一个配置系统。企业的管理活动由投资、运营、筹资三大类组成，而投资和筹资就构成了企业的财务。财务以有效配置企业的资源为目标，以现金流动制为原则，“现金为王”这一论点是财务的基本立场。
2.指导原则不同
由于在财务会计概念的框架准则中，存在着基本准则与具体准则，为了能够对二者进行准确地辨别，从而显现其基本准则在法律中的准确位置，将旧的准则名称改成了《企业会计准则——基本准则》。这项新的基本准则中有如下的规定：“企业会计的准则是由基本准则与具体准则组成的，对于具体准则的规定需要严格按照这项准则来进行制定”，这也就将企业会计准则中的概念框架准则进行了统一规划，以此来确保不会再出现基本准则定位重复的乱想，这一问题的解决也呈现出新基本准则制定的必要性。
3.概念不同
财务通常是指在一定的整体目标下，关于资产的购置、投资、融资和管理的决策体系。会计则是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对单位经济活动进行完整、连续、系统地核算和监督，通过对交易或事项确认、计量、记录、报告，并提供有关单位财务状况、经营成果和现金流量等信息资料的一种经济管理活动。
4.职能作用不同
会计的基本职能是核算和监督，着重于对资金的反映与监督；财务的基本职则能是预测、决策、计划和控制，侧重于对资金的组织、运用与管理。
5.依据不同
会计核算的依据是国家的统一会计制度，而具体的会计政策和会计估计选用则是由企业根据国家统一的会计政策，结合企业实际的情况选定。财务管理的依据是在国家的政策法律允许范围之内，根据管理当局的意念，单位独立制定的内部财务管理方法，因而用有理财自主权和自主决策权。
6.面向的时间范围不同
会计一般是面向过去的，必须是以过去的事项或交易为基本依据，是对过去的事项或交易进行的一种确认与和记录。财务则更注重未来，它是在一定的假设条件下，对历史资料与现实状况进行具体分析，对未来情况进行预测和判断的基础上进行的，因而更着重于对未来的预测和决策。经济事项或业务是否应该发生，应该发生到何种程度，是财务更需要思考的问题。
7.目的和结论不同
会计工作的最终目的是要得到一个真账目，从而为会计信息的使用者提供较为可靠的信息，其最终结论具有合法性、公允性、一贯性的特点。相对而言，结论应是“死的”，不同的人对同样的会计业务进行核算后，其结果在所有重大方面不应该存在较为明显的出入。另一方面，财务的目的则是在于使企业财富最大化或者价值最大化，因而其结论相对来说应该是“活的”。财务是没有极值的，而只有恰当的、合理的，也就是说，其结果可以不是唯一的。不同的人，因为经验、取舍、偏向等方面的不同，对于财务得出的结论可能有较大的差异。另外有一点需要说明，财务管理属于一门科学，但它不是一门“硬”科学，而是一门“软”科学。财务的难度就在于，对具有不确定性的东西，要依据自身的经验、判断和推理做出正确的决策。
8.影响结果的因素不同
会计的结论主要受会计政策与会计估计的影响。企业选则的会计政策和会计估计，既要受国家统一会计制度的限制，同时又要受会计人员专业判断能力制约。财务管理目标实现的程度，则主要受投资项目、投资报酬率、资本结构、风险以及股利分配政策等的影响。
9.分类不同
会计包含财务会计（也称对外报告会计）和管理会计（也称对内报告会计）；而财务则一般分为出资人财务与经营者财务。出资人是指独立于经营者以外的投资者或者债权人，它既包括现实情况下的出资人，也包括潜在可能性的出资人，比如说还未出资但准备对某单位进行投资的人。出资人侧重于了解被出资单位提供的财务会计资料，而经营者在按规定对外提供财务会计资料的同时，则更关心内部管理会计的资料。
（二）财务与会计的联系
刘容忻[1]在分析了财务与会计的关系以后，提出财务管理者只有利用会计所提供的真实可靠的信息，才能对企业的经营业务状况进行准确地把握，才能制订出合理的计划和决策。
虽然财务和会计存在以上九点主要的区别，但二者在现实工作中却又紧密联系，水乳交融，这说明二者之间还是存在很大的内在联系的。笔者分析起来，二者的联系主要体现在以下的四个方面：
1.财务与会计都是为特定的对象服务的。换句话说，就都是为特定的财务主体和会计主体服务的，它们作用的对象一般都是特定对象资金的周转和循环，而且都主要是对价值形态进行深度管理。
2.会计是财务的基础，财务无法脱离会计。如果会计的基础工作薄弱，财务管理就会缺乏坚实的后盾，财务预测、决策、计划和控制就会缺乏可靠的依据。新的具体会计准则和新会计制度，都倾向于采用谨慎性与实质重于形式的会计原则，这有利于为企业的财务管理和决策输送更为客观、真实和完整的会计信息与资料，从而降低财务决策的风险。
3.财务与会计在机构和岗位的设置上存在着交叉的现象，它们在内容上并不存在明确的界限。单位在机构和岗位的设置过程中，除了一些不相容的职务外，财务与会计的岗位可以发生重叠。一个单位的会计机构负责人（会计主管人员），同时也可以是这个单位的财务负责人。有些财务部门或者计财部门在结构上包括了会计机构，从而同时履行了财务和会计两种职能。单位的会计人员要根据单位的具体要求，独立地参与到单位财务计划的编制、利润分配方案的制定和财务管理和重大财务的决策中。在具体实务中，单位的内部财务管理与内部会计控制需要进行有机的结合。
4.会计从业人员必须牢固掌握财务有关知识，熟悉其单位的内部财务相关规定。因而，每年一度的注册会计师和会计师考试科目中，都有财务成本管理。同样的，财务人员必须要懂会计，要能够熟练地分析和运用相关会计信息。
（三）小结
综上所述，尽管财务与会计存在着明显的区别，而且应分属不同的学科，但两者之间却有着密切的联系。两者相辅相成，贯穿于企业生产管理过程的始终。会计原来就属于整个价值管理的一方面，它的本质都是反映价值运动过程中的数与量，然后以财务信息的形式向外界以及内部的有关单位或个人提出。要是没有会计提供的信息作为依据，财务管理做出的计划与决策就必然是凭空想象，在实践中会导致“瞎指挥”。换句话说，财务管理者只有充分利用了会计提供的真实可靠的信息资料，才能够对企业的经营业务情况做到准确的把握，才能够制订出相对合理的计划和决策来。从这点上讲，我们更应关心的是怎样在日益复杂的经济环境下做好企业的财务管理和会计核算，从而为实现企业的财务目标做出相对合理的财务管理决策，提供相对有效的会计信息，而不仅仅是从概念上对二者进行讨论。
财务与会计理论概述
（一）财务与会计理论架构
财务会计是以企业会计准则以及相关的会计制度为依据，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，对企业的资金运动进行核算与监督，最后采取通用财务报告的形式向外部信息使用者提供对决策有利的一种管理活动。对于财务会计基础理论问题的研究，由于受会计实务发展水平以及会计理论工作者认识水平的制约，未有统一的说法，但是大部分学者采用的是理论结构概念框架的方法，也就是依据会计假设、会计信息、会计职能、会计要素、会计目标、会计准则等构成来对其进行研究。
1.财务会计的理论基础—会计假设
会计假设是企业进行会计确认、计量和报告的前提条件，具体来说是对会计核算所处的时间、空间环境等做出的合理假设。由于会计所处的经济环境较为复杂多变，会计核算的基础条件也处在不断的变化当中，因此会对会计的确认和计量带来较大的挑战，如果不进行假设，企业的会计工作将会无法正常地进行。
会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等几个方面。会计的主体假设是指假定会计活动都是为某一特定的主体进行的，该主体不仅相对于其他主体完全独立，而且也独立于本主之外。这一假设明确了会计活动的具体空间界限，让会计活动能够在清晰的范围之内进行。持续经营假设则是假设企业在可以进行预见的未来，能够按照目前正常的经营状况持续下去。这一假设的提出使企业日常的会计确认、计量活动有了充分的依据和基础。会计分期假设具体是指假设企业可以将其持续经营的时期人为地划分为同样长短的相等期间，而且按照其中短期间确定的收入、费用以及利润等信息都是准确的。这一假设会给会计分期报告提供依据，从而为确立会计工作中的权责发生制和收付实现制奠定了坚实的理论基础。货币计量假设则认为，货币是作为会计计量尺度最准确的选择，也是最佳的选择。这一假设的实现，使会计活动存在统一的计量标准，使会计的具体对象间可以互相比较，从而使会计报告能够高度概括会计信息，以便于理解。
2.会计信息质量要求
会计信息作为会计活动的特殊产品，这些产品必须要符合相对应的会计信息使用者的需求，而会计信息使用者对这些会计信息最基本的要求就是检验会计信息是否合格的相应尺度。只有确定了质量标准，会计活动才能有章可循，从而对会计人员的工作质量才能做出检查和评价。会计信息其基本的质量要求可简单概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。真实性是指要求企业应以实际发生的事项或交易为依据进行相应的会计确认、计量与报告，按照实际情况反映出符合确认和计量要求的各项会计要素及其他的相关信息，从而保证会计信息的真实可靠、内容完整。相关性则要求企业供应的会计信息要和财务会计报告的使用者经济决策需求相关联，这有助于财务会计报告的使用者对企业的过去、现在和未来的情况做出正确的评价和预测。清晰性则要求企业所提供的会计信息应当做到清晰明了，以便于财务会计报告的使用者理解和使用。可比性则是指企业提供的会计信息应当具有可比性。实质重于形式的内含是企业要按交易或者事项的经济实质对其进行会计确认、计量和报告，而不是仅以交易或者事项的法律形式作为依据。重要性则要求企业提供的会计信息要能够反映与企业的财务状况、经营成果以及现金流量等相关的所有重要交易或事项。谨慎性则是指企业对其交易或者事项进行会计确认、计量和报告时需要保持应有的谨慎，避免高估资产或者收益以及低估负债或者费用。最后，及时性的内在要求为企业对于已发生的交易或者事项，应做到及时地会计确认、计量和报告，而不得提前或者延后。上述这些要求之所以称为基本要求，是指这些要求是最一般的要求，而这些基本的要求也是满足社会化大生产和经济国际化的基本需求。
3.财务会计的客观内涵—会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具备的功能。会计最基本职能就是对经济活动进行核算与监督。会计的核算职能就是为经济管理做到搜集、处理、存储和输送各种会计的信息。会计的监督职能则是指通过调节、指导、控制等手段，对客观经济活动是否合理、合法进行有效的考核和评价，然后采取相应措施对其造成一定的影响，以求实现预期的目标。传统的会计核算与监督主要是在事后进行的。然而随着管理要求的不断提升，会计的核算与监督职能已经拓宽到事中与事前的领域。会计监督与会计核算这两个基本职能是紧密联系在一起的，对经济活动进行会计核算的过程，也同时是实行会计监督的过程。随着经济的不断发展，会计在经济管理活动中的作用力度不断加深，相应的会计职能也将会不断增多。
4.财务会计的具体内容—会计要素
会计信息其所包含的内容反映了企业经济活动的各个层面，经济业务虽然千差万别，但是却可以按照其基本的内容进行科学地分类，也就是分成若干的会计要素。换句话说，会计要素就是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着其内在的逻辑关系，而其逻辑关系的数学表达式被称为会计等式。会计要素与会计等式直接地决定了相应会计报告的基本内容与基本格式。我国的会计准则把会计要素主要归纳为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其相关的数学表达式为：
资产=负债＋所有者权益
利润=收入－费用
资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）
资产=负债＋所有者权益＋利润
4.财务会计的工作要求—会计目标
会计目标作为财务会计基本理论的一个重要组成部分，可以作为是一个理论体系的基础，也就是希望会计能够达到的目的或者境界，完整的财务会计理论体系和会计实部都是建立在财务会计目标的基础之上的。会计目标虽说是人们主观认识的一种结果，但是它并不属于一个纯主观的范畴，因为其会受到特定历史条件下所客观存在的经济、法律、政治以及社会环境的影响，并且随着环境的变化而不断变化。会计目标的最终实现，关键在于提高会计信息的质量。
5.财务会计的技术规范—会计准则
会计准则的概念至今在国内外尚未形成统一的定论。会计准则从专业技术的角度出发，对财务会计进行业务处理提出相应的规范要求和判断标准，也可以说是财务会计的一种技术规范。换个方式来说，会计准则是会计实践工作经验的一种抽象与概括；另一方面，它又能反过来作为理论来指导和规范会计实践，为会计的工作人员处理具体业务提供操作准则。对于一个相对成熟的社会来说，会计准则不但是作为技术标准，由于其在制定和实施过程中带有普遍的经济性和政治性，这又把会计准则划分为三个层次：基础会计准则、会计要素确认、计量、编报准则以及具体业务准则。
（二）财务与会计理论创新
财务会计工作在社会经济不断发展演变的过程中，受到外部环境的影响，在会计理论方面必然会迎来一场又一场变革，这是会计工作实现可持续发展必然要经历的过程，基于目前我国会计环境变化的前提下，对会计理论进行新一轮的创新，成为了当今会计领域工作人员所共同面临的课题。[2]
1.会计报告与要素的创新。在会计环境发生了巨大的变革后，伴随而来的则是财务会计理论的创新和发展，和传统的会计理论相比，新型的会计理论在报告的方式上更为科学，它采取实时报告的方式以替代事后报告，这能够充分网络技术的优势，从而更好地满足企业对于会计报告信息的实时需求，帮助会计人员能更具有针对性地对关键信息进行选择和使用。这样就从根本上打破了传统的财务会计的报告模式，一方面这提高了工作人员的办事效率，从而使人力和物力方面的成本也得到明显下降，信息传递的速度也不断提升；另一方面，这也更加明确了人才和知识的地位和作用，直接推动了财务报告在新时代的发展进程。
2.会计目标的理论创新。会计目标经历了从绩效观到权益观的转变过程。相对来说，权益观具有绩效观所不具备的优势，主要包含了两个方面的内容。具体说来，权益观和绩效观在对于企业财务资本的认识上大为不同。绩效观理念一般认为，财务会计目标的价值在于为财务资本的所有者提供及时、有效的信息，以供所有者进行决策使用。权益观则认为财务资本所有者的地位和影响不是最重要的因素，人力资本、社会资本和组织资产等其他资本因素应当置于和财务资本所有者相平等的地位上。这就需要财务会计应当做到不偏不倚、公平公正公开，为所有的利益相关者都能提供满足其个体生存发展所需求的相关的特殊信息。相对于绩效观理念只是单纯地反应一个企业的财务状况与经营成果来说，权益观理念更注重于多样化信息的汇总与整合。
3.会计对象的理论创新。随着产权价值运动取代资金运动的进程，财务会计对象越来越对财务要素的内容起着决定性作用。而随着对会计对象认识的逐步深化，会计要素也得到不断的丰富和发展。传统的“资金运动说”只是片面地将商品生产过程中的资本运动或者资金运动作为会计工作的一般对象，认识较为狭隘。实际工作中，企业产权交易的全过程却是一个动态连续的过程，其最终的目的是实现产权价值的增值，其本质概念是履行契约，因而称为产权价值运动。现代的财务会计之所以把产权价值运动作为会计工作的对象，就是由于更加重视资本运动背后表现出来的产权关系，从而通过反映与控制产权价值运动，做到全面掌握企业的权责关系，以实现会计目标的权益观理念。
（三）小结
本章从财务会计理论概述和财务会计理论创新两大方面进行了分析，从中可以看到，财务于会计的理论架构虽未有明确的定论，却也有相对成熟的构成研究。同时，随着社会和经济改革的深入进行，会计工作也如沐春风，得到了长足的进步和发展。财务会计的理论方面也必然会迎来一场又一场变革，这也是会计工作能够实现可持续发展必然要经历的过程。基于当前我国财务与会计环境变化的大环境下，对财务与会计理论进行新一轮的创新研究，成为了当今会计领域的工作人员所要面临的共同课题。
财务与会计理论的实践应用
（一）财务与会计理论在中小企业中的应用
1.我国中小企业的特点及现状
近些年来，我国中小型企业在推动国民经济发展、推动技术领域创新和提高公民就业等方面取得了显著的成绩，为我国经济的繁荣发展做出了相当大的贡献。然而，我国现今的中小型企业一般都以民营企业或者家族企业为主，其管理模式只是简单的家庭经营模式，这种管理模式并不能实现可持续发展，很容易暴露出各种的财务问题，从而导致经营不善甚至倒闭歇业。现存的一些中小型企业的财务管理方式都比较较为落后，只图眼前的利益和便捷，而忽视了财务管理的重要性，没有明确的发展方向，单纯地追求销量和市场份额，却不思使企业长久生存之策，从而导致大量盲目的资金投入，直接增加了财务风险。
2.中小企业会计核算中存在的问题
中小企业在会计核算中存在着许多问题，其具体的表现形式如下：
①公私不分。在会计核算工作中发现，由于中小型企业是家族企业的体制，企业的财产大半都是个人财产，因而企业的公共财产和私有财产总是难以分清，这会导致会计核算出现无从下手的窘境。
②会计的基础工作不完备。一些中小型企业内部所设置的会计机构与会计人员不符合相关的会计行为规范，有的企业也觉得因为自家的产业，所以没有完全必要去设置会计机构，这导致了对于资金健康运营的缺失， 企业的发展只能踌躇不前；另外有些中小企业虽然建立了相应的会计机构，却没能做出明确的分工，有的人身兼数职，这违反了会计工作的独立性原则。民营企业家对会计人员的任用观念认识不够清晰，他们一般都会认为自家人担当出纳、会计核算人员等会更加负责。很多企业会计人员都是企业主的亲朋，他们都没经过正规的财务与会计培训，也没有获得过相关证书，更没有任何相关的工作经验，这直接导致了企业的账目混乱，会计信息严重失实。这些问题的存在只会让企业内部的控制监督工作举步维艰，易于使会计人员或者会计主管人员利欲熏心，通过人为操作将利润和资金挪用到自己的腰包。在会计核算方面，相关的会计人员知识面薄弱，没有受过任何正规知识的培训，导致复杂的会计核算工作根本无法胜任。
③财务会计相关工作不规范。在中小型企业的财务会计的核算中，其用来证明经济活动是否发生的原始凭证，获得的成本较高，企业在购买商品时如果想要拿到发票，由于税务原因就要用相对更高的价格来购买这一商品。基于此，很多企业就以收据来代替原始发票凭证，这从法理上来说不合法的。
3.解决中小企业财务管理中存在问题的对策
为了应对上述问题，笔者提出了以下几点对策以供参考。①实行多元化投资模式，以减小投资的风险。投资一定要更加面向市场，对投资项目进行相关的可行性研究，从而做出正确的进行投资决策，以减小投资的风险。②对投资进多重监制，在投资的各个阶段做出相对应的创新设计和实施方案，以应对投资过程中出现的种种问题。③对企业内部进行财务与会计的技术投资，这也是从根本上解决上述问题的关键点，具体来说，一是招揽高素质的会计人员和财务管理人员对企业的投资项目进行全程监制，二是学习高新企业先进的管理技术和理念，以应对日益激烈的竞争市场。
（二）财务与会计理论在国有企业中的应用
1.国有企业的特点及现状
申益初[3]提出国有企业是国有经济的中流砥柱，对国家和人民的生活起着非常重要的作用。随着国有体制改革和经济全球化的发展，国有企业这种委托代理的所有权和经营权的分离，导致现有国有企业的财务监督和会计监督机制只是一 种形式，根本起不到应有的监督作用，也不可能对国有企业的发展起到促进的效果。为了提高国有企业的运行效率，减少国有资产的流失，就要完善和提高企业的财务和会计监督职能，使得国有企业能够持续高效的发展。
2.国有企业存在的问题
①国有企业内部的审计监督存在局限。所谓内部审计，是指国有企业内部自设的用来监督企业的经营者执行企业契约的一种体制。就当前来讲，我国国有企业内部审计的机构几乎都是形同虚设，大部分都不会对企业的经营活动起到任何相应的作用。另外，企业的会计和财务监督部门没有能够独立于企业的管理部门之外，这种隶属关系的存在使得内部的审计部门缺乏其独立性和权威性。再者，国企内审部门职员的聘用及其待遇都是由企业管理层一生裁决，这进一步导致内部审计部门对企业的经营起不到预期的监督作用。
②国有企业的财务人员素质不高。伴随全球经济一体化的进一步发展，国有企业之间的竞争也日趋激烈。财务管理能够展现出企业的核心竞争力，因而财务人员的素养对企业的发展起着相当重要的作用。然而，从整体上来说，我们国有企业的财务工作人员素质不高，这主要体现在以下两个方面。一是技能素质不高，具体是指财务人员的知识结构和业务水平不过关，缺少专业的财务与会计培训，进而不能在工作中及时发现问题，做好本职工作。二是财务人员的道德素质普遍不高，一些财务相关职员为了个人利益，放弃自己的职业原则，对领导做出的指示明知其不合理也不敢反驳，这也导致其监督工作不到位。
③国有资本“一股独大”。国有企业由于其经营权和所有权是分离的，这种委托代理关系的特殊性导致其经营者领死工资，工作不积极，监督不到位。再者，国家是国有企业的第一大股东，企业经营的优劣并几乎不会影响经营者的个人利益，导致相关监督者没有充分的精神和物质动力来从事自己的监督工作。
3.解决国有企业财务管理中存在问题的对策
为了解决上述国有企业在财务会计管理中的问题，曾凡松提出了下述四点对策：
①加强法制建设，提高财务与会计监督水平。财务信息的真实性直接决定了企业的经营状况。要使企业领导和财会人员充分认识到财会监督的重要性，使得财会监督落到实处，真正起到监督的作用。加强法制建设，明确财会人员的监督职责和任务，对违法违纪的企业领导和财务人员要给予严肃处理，决不能姑息，以防患于未然。以做到有法可依，执法必严，从而提高监督力度。
②加强审计部门建设，充分发挥其监督职能。国有企业经营业务比较狭窄，具有一定的垄断性能源、资源和基础设施等是其主要经营行业。较一般的企业来说，国有企业的财务监督和会计监督有都比较落后、不成熟。要想使国有企业在市场经济中保持持续稳定的发展就要借鉴和学习企业的经验，尤其是财会监督方面的经验。2010年4月国家要求企业建立审计委员会，审计委员会只受制于董事会，并且成员由董事组成，能够独立的施行监督职责。国有企业也应该借鉴这个经验，设立专门的，不受制于一般管理层的，能独立从事监管任务的机构来对财务和会计进行监督，规范财会监管制度，加强财会监督效力。
③提高财会人员的素质，提高监督效率。财务人员的职业道德和业务素质决定着国有企业的财务管理水平，从而影响着企业的发展状况。所以提高财会人员的综合素质是非常重要的。主要体现在两个方面：一方面是在人才聘用上要严格要求，比如学历和知识结构的要求，要有一定的财会知识，有从业经验的优先考虑等等；另一方面是在聘用之后，企业要定期组织培训，加强财会人员的综合业务水平，使其在财务信息化的今天跟上发展的步伐，加强职业道德建设，使财务人员不仅在业务方面而且在道德素质方面都有所提高。
④职工持股，加强对国企财会监督。由于国有企业“一股独大”的情况导致企业内部不论是管理者还是一般的职员工作都缺乏积极性，严重影响企业的发展。如果内部职员都成为股东，拥有利益的所有，那么为了自身的利益他们都会积极的参与到监督中，保证企业的高效运行。并且相对于管理者，底层职工更了解经营方面的信息，一旦他们成为利益的所有者，就会很积极的提供财会监督的信息，保证信息的真实性和及时，对管理者做出正确决策提供了帮助。所以职工持股能够提高国有企业的财会监督能力，促进企业的发展。[4]
（三）财务与会计理论在国外的应用
美国财务会计准则委员会（FASB）认为，会计信息的质量特征或者质量的确定构成信息有用性的成分，是进行会计选择时所要追求的质量标志。国际会计准则委员会则（IASC）认为，会计信息质量特征指的是财务报表提供的信息对信息使用者有用的那些相关性质。美国财务会计准则委员会发布的《会计信息的质量特征》公告具有其广泛的国际影响。世界各国都以美国为参照，加强对会计信息质量特征的相关研究，并建立了各自的会计信息的质量标准，其中大部分是从使用者需求为出发点来构建。英国会计准则委员会（ASB）则于1999年发表了与之类似的“财务报告原则公告”。在这个公告中，会计信息的质量特征被分为三类：一类与报表中信息的相关内容有关，主要包括了相关性和可靠性。可靠性又包括了如实表述、实质性、完整性、中立性和谨慎性等次要的质量。第二类则与报表中信息的“表述”有关联，主要包括了可比性和可理解性，这其中，可比性又包括了一致性和披露性。第三类则是对信息质量的约束，包括了及时性和效益大于成本等特点。
国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会于2002年10月开始致力于会计准则的趋同，并于2004年4月将联合概念框架列入到了双方的联合研究项目中，于2010年9月各自发表了内容趋同一致的第8号概念公告和2010年财务报告概念框架，提出了新的“有用财务信息质量特征”，包括基本的质量特征、增进的质量特征和信息约束条件的三个层次。
（四）小结
中小型企业未来的发展不能踌躇不前，优胜劣汰适者生存，因而需要提高企业的财务管理，对企业的发展方向做一个总体的规划，以保证其能在这个大市场中稳步前进、持续发展；面对市场经济的飞速发展和企业间日趋激励的竞争，国有企业的会计监督和财务监督过于陈旧，缺乏活力，亟待完善；财务与会计的国外相关研究已经形成了一个较为成熟的框架，并取得了许多创造性成果，这为进一步研究财务与会计理论提指明了方向，但是，一些无法达成共识的问题仍有待深入的研究。
四、财务与会计工作问题研究
（一）盲目依赖外国先进模式
在企业管理机制中，依赖于外国的先进模式，盲目选用各项制度，没有结合自身企业的具体特点具体实施，这就造成企业的财务会计脱离了实际情况，不能在正确的财务会计制度的指导下，使财务部门在工作中顺利进行，造成了资金的匮乏以及浪费的现象，在内部控制不够完善中，不能搜集关于企业财务会计信息，造成在分析以及系统整理中出现了问题，最终影响了财务会计工作人员的工作效率。在财务会计工作中，内部牵制不够明显，在制度中存在着零散，造成在实施过程中的困难，造成应收账款运转缓慢，管理水平严重下降以及资金周转中存在了问题。[5]
（二）财务会计整体信息不能满足企业实时性决策
张红辉[6]认为市场竞争力的不断提升，为了加大企业的内部管理机制，这就需要企业在管理中制定适合的本企业发展的有效决策。结合市场经济形式下，以及市场的实际发展趋势来做出适应市场需求的决策，这就需要企业财务会计工作中的资料和信息具有实时性，内部信息能够紧跟时代的发展，但是在现阶段，我国财务会计工作中，财务会计核算、财务数据处理以及信息中存在着很大的问题，财务信息反馈不够及时，不能实时的将当前的真实业务全面的体现出来，不能满足企业发展的实时性。
（三）企业会计机构不完整，人员配备不足
企业发展中，需要健全的会计机构，根据自身发展的需要设置完善的会计职能部门，严格按照国家的企业会计制度执行，根据企业的业务量大小，保障日常业务账项的有效性以及做好核算清理工作，在人员配备中，加强会计人员自身的专业知识、熟悉业务，定期的进行培训，增强职业道德观念以及法律意识。 [7]
（四）资金不足，亟需财务支持
合作社的资金不足状况，呼吁政府进行相关的政策扶持，银行等也应该开辟相应的信贷渠道，使得农民专业合作社能够有较稳定的资金来源，缓解财政问题。我国现阶段对于三农问题的重视力度虽然加大，但是有关的财政扶持力度还是不尽人意，在三农问题上的投入力度应当加大。首先，农民专业合作社需 要国家的政策扶持，其次，还需要农民专业合作社本身做出努力，积极寻找融资途径，引入投资，缓解财政力，解决财务资金不足的问题。[8]
五、 财务治理与会计信息质量相关性的理论分析
（一）财务治理的影响因素
1.环境因素
刘丽[9]认为环境因素主要包括政府影响、法律影响、市场体系影响、信用体系影响与文化影响等。任何公司都要受到政府的控制与干预，因而政府的干预程度会极大程度地影响公司的财务结构与股权结构。比如，政府对公司的干预程度越强，影响程度越高，控制程度越大，那么公司就越容易出现国有股份比例高，股权集中现象明显等情况。同样，法律也会对公司的财务治理产生重要影响，如果相关法律体系能够做到比较健全，就较易保护投资者的利益，从而提高公司财务运作的效率。此外，相关研究发现，市场化的程度愈高，公司的价值越易提升，这也间接加快了治理的效率；相反，市场化程度愈低，公司越不容易提升自身的价值，治理的效率就会不断地降低。总而言之，从环境因素的角度进行分析，想要提高财务治理的能力和效率，就必须要对失信行为进行严厉地惩治与打击，建立相对良性的社会竞争环境。
2.结构因素
结构因素包括负债结构、资本结构、股东结构与股权结构等。对于上市公司而言，适度集中一定的股权是有必要的，这样可以最大程度的实现股东价值，同时，保护其他股东的相关权益。此外，如果控股权过分集中，那么在财权分配的过程中就容易出现忽视其它利益主体的情况，从而影响到财务治理的公平与效率。[10]
3.机制因素
机制因素主要包括财务监督、财务决策、财务治理和财务创新等。公司的管理者有时会从自身的利益出发，其做出的决策事实上并不符合公司长远发展的目标，如果这时股东不能及时地做出约束与限制，就会造成更加严重的影响，比如管理者购买价格相对昂贵的设备进行办公，为了自身的利益而间接损害了公司的利益，最后导致公司财务治理水平的停滞不前。
4.会计信息因素
真实、透明的会计信息可以有效地缓解公司各利益主体之间的冲突与矛盾，比如，高质量的会计信息可以督促公司管理者，使其对财务的治理投入更大的热情，及时而准确的会计信息同时也是公司的利益主体做出财务决策重要的判断依据。
（二）会计信息质量相关性分析
对于大部分公司而言，会计信息对财务治理能够产生重要的影响，定期地公开会计信息是十分有必要的，因而公司要着重提高会计信息的质量，具体体现在提高公司财务数据的真实性、完整性和有效性。只有定期地对外发布公司的现金流量、利润情况和负债情况，才能保证公司利益主体有效而及时地掌握公司当前的运行状况。另外，财务报表是公司报表的一个核心内容，一份相关性高、可靠性强的财务报表是会计信息具有较高质量的一个最重要的表现形式。总而言之，真实有效的会计信息，可以有效地推进公司财务治理的改革和深化，也是提高财务治理的一个重要保证。具体来说，一是可以解决信息不对称的难题，通过会计信息在利益主体之间的传播与共享，使信息的透明度进一步提高；第二，及时而真实的信息披露，是公司中各个利益主体进行最终决策的重要依据；最后，如若会计信息的披露质量得到提高，公司管理者的工作积极性也会相应提升，这也利于国家与市场对企业进行评价和监督。
当今，市场上多数公司都实行代理制度，即公司的所有权和公司的经营权是分离的。在代理制度的大环境下，代理人不会主动提供会计信息，取而代之的则是提供对公司所有者较为有利的部分会计信息，却虚报、瞒报不利的信息，这最终导致公司利益主体无法做出相对正确的财务决策。因而，健全和完善公司的财务监督体系和财务治理体系迫在眉睫，这更利于实现公司的财务目标，让代理人主动将公司真实的经营成果、财务状况等信息适时进行对外披露，确保公司持续和稳定地发展。
我国大部分公司的债权人的实际控制权较弱，而第一股东的控制权较强，这导致财务治理多数在内部就进行了权利的分配，从而导致忽视外部权利分配的作用，也忽视了债权人对财务治理能够产生的重要影响，损害了债权人的利益不说，更导致债权人无法行使监督财务决策的权利，公司的决策误差较大，质量较低。长此以往，产生恶性循环，因而财务治理对会计信息质量有着重要的影响，二者唇齿相依。
（三）小结
本章主要分析了公司财务治理的相关影响因素，并从会计信息质量的角度出发，对财务治理与会计信息质量二者之间的关系进行了进一步的研究，以便提供能够促进公司财务改革，加强财务治理，推动公司快速与稳定发展的策略。
结语
本文对我国财务与会计理论进行了深入研究，并对其在工作中存在的问题进行了具体分析，在了解了财务会计工作的重要性之后，结合财务会计的特点，根据财务会计工作的现状进行深入研究，最终制定了有效的对策。企业未来的发展不能仅满足现状，要想在激烈的竞争中生存发展，必须对财务与会计制度进行彻底的改革。本文还对公司财务治理的影响因素进行了分析，并从会计信息质量的角度出发，对财务治理与会计信息质量二者之间的关系进行了进一步的研究，以便提供能够促进公司财务改革，加强财务治理，推动公司快速与稳定发展的策略。
参考文献
[1]刘容忻.浅谈财务与会计的关系[J].经济研究导刊.2013(21)
[2]郭天罡.会计环境变革和财务会计理论创新研究[J].中国经贸.2015(21)
[3]申益初.国有企业财务监督存在的问题及对策[J].审计月刊.2007(8)
[4]曾凡松.国有企业财务管理存在的问题及对策[J].时代金融.2011(33)
[5]宋普恩.浅析会计核算与会计与会计管理一体化发展趋势[J].城市建设理论研究(电子版).2013(16)
[6]张洪辉.企业管理的关联性[J].中国总会计师.2009(03)
[7]于洪江.中小民营企业财务会计管理方式现状分析[J].生产力研究.2012(16)
[8]殷文红.浅析当前农民专业合作社财务管理问题[J].中国农业会计. 2012(4)
[9]刘丽.公司财务治理与会计信息质量相关性的理论分析[J].财经纵览—会计审计.2013(16)
[10]朱林.独立性、股权制衡与财务信息质量[J].会计研究.2008(1)
致谢
本论文是在赵惠芳老师的悉心指导下完成的。在整个学习期间，赵老师欸我提供了许多学习锻炼的机会，让我受益匪浅。尤其是赵老师严谨、踏实的治学态度，严于律己的工作作风让我印象深刻。在此，我向我的导师表达最诚挚的敬意。
我还要感谢一直在物质和精神上给予最大、最无私支持的家人。
